Налогообложение операций с ценными бумагами

Порядок налогообложения операций с облигациями, представленный в этом разделе, является точкой зрения ПУМБ. Эта точка зрения базируется на неофициальном толковании следующих законодательных актов:

• Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями);
• Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889—IV (с изменениями и дополнениями);
• Инструкция «О налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью» (ГГНИ) (64), согласно приказу ГГНИ № 12 от 21.04.1993 г. (с изменениями и дополнениями);
• Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 13.04.1997 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями);
•  Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV (с изменениями и дополнениями).

Налогообложение эмитента

Средства, полученные путем эмиссии (выпуска) облигаций, не включаются в валовый доход эмитента и не подлежат налогообложению.

Средства, направленные эмитентом на погашение (выкуп) облигаций, не включаются в валовые затраты эмитента.

По процентным облигациям — сумма процентов включается в состав валовых расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата этих процентов.

Если процентные облигации при размещении были проданы с дисконтом к номинальной стоимости, то балансовые убытки от их размещения относятся в состав валовых расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение (выкуп) этих облигаций.

Налогообложение инвесторов — юридических лиц

Предприятия покупают облигации всех видов за счет средств, которые они получают в свое распоряжение после выплаты налогов и процентов за банковские кредиты.

Процентный доход инвесторов - юридических лиц включается в сумму валовых доходов владельца облигаций в том налоговом периоде, в течение которого был получен такой доход. К процентным доходам относятся также сумма дисконта, которая определяется как разница между ценой размещения облигаций и ценой их погашения.

Средства, полученные инвесторами от погашения облигаций, не включаются в валовый доход предприятия и не подлежат налогообложению.

Средства, направленные на приобретение облигаций, не включаются в валовые затраты.

Налогообложение инвесторов — физических лиц

Облигации всех видов покупаются гражданами только за счет их личных средств.

Процентный доход физического лица и доход, полученный от операций по торговле облигациями, включается в совокупный налогооблагаемый доход владельца облигаций.

Доход, полученный от операций по торговле облигациями, определяется как разница между выручкой от продажи облигаций и документально подтвержденными расходами, которые непосредственно связаны с приобретением облигаций.

При выплате процентного дохода Платежный Агент удерживает за счет такой выплаты подоходный налог в размере 15% от суммы такого дохода.

При получении физическим лицом доходов от операций с облигациями, такое физическое лицо самостоятельно осуществляет расчет, выплату подоходного налога и несет ответственность за внесение налога в бюджет.

Налогообложение инвесторов — нерезидентов

Резиденты, которые осуществляют выплату нерезидентам (в том числе на счета нерезидентов), от осуществления инвестиций в процентные облигации, обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и платить такой налог.

Резиденты, которые работают от имени, за счет и по поручению нерезидентов на рынке облигаций, самостоятельно подают налоговому органу по месту своего расположения отчет про удержание и внесение в составляющие бюджеты налогов.

За дополнительной информацией просьба обращаться в Управление ценных бумаг ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ПУМБ»:

Телефон: (044) 231-70-48, 231-73-52.

Факс: (044) 231-70-56.